篇一：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐?岛舞弊案例（三）：舞弊动因财务造假这件事情，?家都知道不对。但为什么还会有那么多?前仆后继去做，必须要有强?的动机。可能是受到?钱的诱惑，业绩压?的逼迫，但也要有能造假的机会，最后如果做造假这件事情很容易开脱，那么造假的发?就成了必然的事情了。是什么促使獐?岛把??好牌打成这样？管理层和董事会?度利益关联之前，江畔通过梳理獐?岛发布的《2020年第?次临时股东?会的决议公告》，会议的出席情况和投票决议出席情况，得出了这样?个结论。董事会和管理层?度利益关联，并且董事会完全有能?决定股东?会的决议情况。在公司的管理层吴厚刚总经理说了算，在董事会中董事长吴厚刚说了算，在股东?会中，因为?股东的股东代表是獐?岛的董事，因此他们形成了利益关联的团体。可见吴厚刚具有极强的控制能?能够决定公司的????，甚?于凌驾在公司的控制之上。吴厚刚在接受媒体采访时，有?段关于集权和分权的话，是这样讲的：“……分权?治是必然的，每个组织都要有这样?个过程，但要看什么阶段。在我国现阶段，凡是董事长和总裁分离的，?乎没有能够配合好的，毕竟两个脑袋，两种价值观……”吴厚刚相信?度集权才是最合适獐?岛现阶段的发展，并且对??道德?平有绝对的?信，然?真的是这样吗？内部控制形同虚设有了这样?个可以凌驾在公司的内部控制之上的董事长，公司的内部控制等于是?效的，基本上想?啥就?啥，谁也拦不了。根据媒体报道，吴厚刚其兄吴厚敬原本是个体?商户，先后进?獐?岛股份担任护海队队长、荣成分公司经理，执掌??并握有?定的财权。其弟弟吴厚记，初中毕业，原来没有正当?作，后来进?獐?岛公司担任?个肥缺，负责扇贝苗的采购。我们知道，采购如果没有经过?定审核程序，是很容易滋?腐败的部门，况且吴厚记?是董事长的?。
篇二：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛财务舞弊案例分析
作者：李子璠
宋夏云
来源：《审计与理财》2020年第07期
【摘
要】獐子岛集团作为我国农业产业化重点龙头企业，素有"海上大寨""海底银行"之称，更是创造了中国农业股票第一个百元股价。然而接连三次扇贝绝收的公告让獐子岛深陷财务造假的舆论风波，后来更是因为涉嫌信息披露违法违规，遭到中国证监会立案调查。本文通过介绍獐子岛的背景，在阐述其财务舞弊主要手法的基础上，基于舞弊三角理论分析其舞弊的三大动机，并提出如何加强上市公司财务舞弊监控的对策建议。
【关键词】獐子岛;财务舞弊;舞弊三角理论;监控对策
一、引言
近年来，中国证监会秉持“依法、全面、从严”的监管理念，按照依法依规、改革创新、协同共治的基本原则，不断加大对违法违规行为的打击力度。而随着科创板的推出及制度的完善，证监会的角色定位也从事前监管逐渐向事中、事后转变。面对屡禁不止的上市公司违法行为，证监会应借助多元化的治理框架，进一步提升规则制定能力，加大调查和惩处力度，在其相对薄弱的监管领域积极与自律组织、市场机构等合作治理，强化信用监管、创新监管制度、优化监管资源、建立诚信机制，提高证券市场的经济效率和治理效果（吕成龙，2019）。
2019年7月，证监会对獐子岛开出行政处罚及市场禁入事先告知书，獐子岛因涉嫌财务造假、虚假记载、未及时披露信息等问题，中国证监会拟对其进行60万元的顶格处罚，一众董监高处以3万元～30万元罚款不等，对董事长吴厚刚则开出终身证券市场禁入的处罚。本文笔者基于舞弊三角理论，在分析獐子岛财务舞弊的动机及其原因基础上，提出了加强上市公司财务舞弊监控的若干对策。
二、獐子岛财务舞弊的案情分析
1.獐子岛的背景介绍。
獐子岛集团股份有限公司成立于1992年9月21日，被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”。公司以水产增养殖为主，是集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。它于2006年9月28日在深交所上市。2007年，獐子岛集团成为达沃斯“全球成长型公司社区”首批创始会员，并当选为“CCTV年度最佳雇主”、全国首届“兴渔富民新闻人物”企业。2014年10月31日，獐子岛集团发布公告，宣布对105.64万亩海域成本为73461.93万元的底播虾夷扇贝存货进行核销处理，对43.02万亩海域成本为30060.15万元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备28305万元，扣除
篇三：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛公司财务造假案例分析周昀睿（南京信息工程大学长望学院）【摘要】本文首先回顾了獐子岛事件的经过和结果，然后对獐子岛公司虚假披露年度报告、虚假披露盘点及核销、未及时进行信息披露等财务造假的手段进行了分析。接着，对獐子岛事件的因素进行挖掘，发现獐子岛公司内存在管理层和董事会高度利益关联、内部控制形同虚设、风险评估和控制活动执行不到位等问题。最后，提出三点建议：实行三权分立、加强内部控制、规范会计信息披露。【关键词】财务造假；虚假披露；内部控制；三权分立；信息披露2020年6月24日，中国证券监督管理委员会对獐子岛集团股份公司和相关的15名直接责任人员作出处分。至此，这场从2014年开始的“獐子岛‘绝收’事件”终于落下帷幕。本文拟对獐子岛此次财务造假事件的前后过程进行回顾，并对其进行分析，最后提出几点相关建议及措施。未及时进行信息披露、虚假披露盘点及核销等违法事实。（一）虚假披露年度报告獐子岛公司于2016、2017年所披露的报告中均存在虚假披露现象。首先，由于獐子岛企业所拥有的消耗性生物资产全部以海上养殖的方法分布在附近海区，存货结构较为特殊，所以企业在进行成本核算时，由于使用了不同的测算方式而会形成不同的结论，受社会主观因素等的影响很大。而獐子岛公司却正好利用了这一点，由于虾夷扇贝的产出期很可能长达3到4年，在这个周期内，市场产品价格也将可能会随之产生较大幅度波动。这导致了会计信息无法得到公允反映，存在折旧、减值等主观因素判断，加大了会计信息失真、财务造假的可能性。自2012年起，獐子岛集团每年通过一次计提“资产减值损失——存货跌价损失”的结算方法用以侵蚀其经济收益。《公司法》在出台时已对上市股票公司的退市标准进行了规范，规定一旦上市公司有最近三年持续亏损，或者在其有限期内出现无法及时消化的情形，可以由国务院证券监督管理机关决定立即暂停其公司证券的发行。2016年，就在獐子岛公司已经持续出现亏损近两年，将要陷入“退市”的危险之际，其又采用了虚减记录成本、营业外费用等的方式，将公司利润从亏损中披露至盈利。在接下来的2017年，公司又将以前年度已成一、獐子岛事件回顾獐子岛集团股份公司在2014年、2018年、2019年分别发布公告，称大规模虾夷扇贝绝收。2020年6月，中国证券监督管理委员会依法对獐子岛有限公司作出相关行政处罚和证券市场交易禁止准入的行政裁决，对獐子岛有限公司予以严重警告，并予以六十万元处罚，对十五名主要责任人员予以三万至三十万元不等处罚，对四名公司主要负责人实行五年或终生的市场禁入。自獐子岛在2014年10月扇贝第一次遭遇绝收事件后，该公司的公募基金便大量减持了该股票。2018年之后，许多证券公司都暂停了对獐子岛的跟踪与调研，政府以及许多买方金融机构也将獐子岛加入了禁投对象的黑名单。二、獐子岛财务造假手段经过各方调查，獐子岛公司存在虚假披露年度报告、84PIVOT
獐子岛盈利能力指标分析销售毛利率（%）总资产利润率（%）净资产收益率（%）1000-100-200-3002014年2015年2016年2017年2018年2019年功采捕的两个海区分别作为增值核销捕渔海域以及作为减值核销海域，并大幅夸大了经济损失赔偿幅度，宣称其亏损7.26亿元。（二）虚假披露盘点及核销獐子岛集团目前所公布的《年终盘点公告》和《核销公告》也同样存在大量虚假信息记载。水产食品养殖业的库存监盘问题，一直以来是库存内审和外审两个流程审计中的一个重大难题。底播时，虾夷扇贝公司在会计上并没有准确清点实际养殖种苗的产量，所以一般直接按照实际生产样本清单的库存金额计算监盘金额，而在底播后其对实际库存监盘金额发生变动，也就更加容易无法控制。底播海水养殖是采用比较传统粗放的海水养殖生产方式，即使我国海水水产养殖具有很强的生产专业化性，但由于生产复杂化，底播需要具体样本存货量很大而无法真正实现对第三方的库存审计进行检测。尽管审计师现场进行调查后，用随机抽样样本来推算虾夷整体养殖样本库存数量，在这些推算方式下的库存审计也很难真正达到审计实际意义上的准确。（三）未及时进行信息披露2018年，獐子岛发布公告,称由于日前发现部分附近海区的底层散播贝类虾夷贝及扇贝产品库存异常,公司的全年业绩预测将2017年的同期净利润由0.85亿元提升至1.2亿元，将转亏为盈计提5.3亿元至7.2亿元。公司年度业绩与之前预测存在明显不符。公司2017年净利润不超过0.3亿元，与三季报0.9亿-1.2亿元的年度利润预期相差较大。按照《上市公司信息披露管理办法》七十条中的有关规定，獐子岛股份应对公司业绩调整公告进行及时发布。2018年1月，公司的年度业务与预测出现很大差异这一情形，触及公司信息发布点，公司却并未对外进行披露。三、獐子岛事件原因分析（一）管理层和董事会高度利益关联通过梳理獐子岛公司发布的《2020年第一次临时股东大会的决议公告》，由会议的出席情况和投票决议出席情况，我们可以得出这样一个结论：獐子岛公司董事会和管理层已经形成高度利益相关的关联体，并且董事会完全有能力决定股东大会的决议情况。獐子岛董事长吴厚刚对公司的管理层和董事会具有极强的控制能力，甚至于凌驾在公司的控制之上。同时，獐子岛集团存在总裁与董事兼任的董事会领导结构，“两职合一”导致董事会缺乏独立性，从而影响公司的各项重要决策。同时，獐子岛公司管理层持股比例相对较高，往往会导致会计信息披露中出现重大事项及风险时会有不及时的现象。（二）内部控制形同虚设2012年，獐子岛集团前公司高层管理人员就曾对獐子岛的整体存货内部管理存在问题多次进行过具体反映，并详细反映了獐子岛曾多次出现“公司治理混乱，业务员违规操作和贝苗播种不足”的串通情况。首先,从獐子岛的存货管理者组织结构上来看，由于它属于家族成员管理下的公司，因此存在家族及其管理者在企业中任人唯亲、没有对投产质量数量监控严格的管理缺陷。其次，由于獐子岛公司文化建设的滞后，部分人员没有价值观和社会责任心，从而出现贪污资源的现象。企业整体控制环境的缺陷将导致内部控制在实际执行层面效率低下，甚至失效。（三）风险评估和控制活动执行不到位目前中国水产养殖公司对该海区的气象和海洋条件普遍不够熟悉。但在深海底播过程中，獐子岛公司只从PIVOT
85内部的职能部门中开展初步研究，参考以往的研究经验就进行了深海底播决定，并没有经过充分讨论和研究，也未能完成深海底播种试验即大面积投放。为了充分证明扇贝企业已经具备有效防控预防附近海洋海域冷水团养殖风险的管理能力，獐子岛集团曾在2012年和2013年的企业年报中两次特别强调，一旦扇贝渔业养殖经营区域的附近海面受冷水温发生变化，獐子岛在第一时间内能够准确掌握企业相关信息，并适时采取危机反应举措。而这次事故也表明，该公司的预警管理措施完全没有能够发挥什么实际效果，甚至形同虚设。四、反思及建议针对上文对獐子岛公司事件的分析，提出以下几点建议。（一）实行三权分立所谓“三权分立”,指的是对财产权、决策管理权和监督权的分开与制衡。股东是企业的真正主人，由董事会进行决定，股东参与企业实施。当企业在成立之初规模较小时，公司往往的所有权、管理权和执行义务重合，这可以降低企业管理成本。但是，由于企业规模的不断扩大，身份的兼任就易出现大股东因私做出损害公司发展和其他中小股东利益的行为。此时所有权和管理权的分离就显得尤为重要，股东只负有限的责任，获取投资收益。所以，股东会制度的建立是为了约束公司股东滥用职权，以避免侵犯其他股东和公司的权益；但随着股东权力的不断扩大，同时又要防止股东滥用权力，可组建监事会，实施对董事会和公司经营的监督，以此来保证公司的稳步发展。（二）加强内部控制中国证监会发行司、会计司相关人员认为，中国上市公司内控建设逐渐趋好，但不管从市场环境还是上市公司内控建设流程中，均面临一些不应该忽视的问题。可以看到的是，在中国金融体制改革、注册制度改革的大背景下，内部管理建设重在强化对上市公司监管，提升信息披露的有效性方面的作用将会越来越大。现代社会已经步入了全新的信息时代，建立完善的信息交流平台和便捷的沟通体系，已经成为我国企业内86PIVOT控制度不可分割的重要内容，它将帮助企业准确地掌握生产经营情况以及在组织架构中所出现的不同状况，为公司的生产经营决策提供各种及时、全面和精确的资讯，进而提高公司内部管理的实施效果。为此，企业组织应当尽快改变传统的金字塔式的企业组织管理架构，将企业组织管理架构走向扁平化、开放化。依据其主要职能重新设计整合多个组织管理机构，以尽量减少复杂组织管理架构中不必要的诸多复杂程序，有效提升组织管理效率，确保企业信息的有效实时传输，有效降低集团企业日常经营风险。（三）规范会计信息披露信息披露也是市值管理的重要部分。作为一个公司，必须以事实为依据、有节奏地披露公司重要信息，资本市场与实体经营互为配合，才能吸引更多的投资者关注，实现企业价值最大化，达到良性循环的目标。目前，由于证券市场竞争剧烈，证券公司在企业会计信息公开方面的不真实，也许虽然能够使企业在短期之内取得一定经济效益，但如果长期在企业会计信息公开披露管理方面存在问题，必然会造成企业长期经济发展的巨大损失。为了能够使企业实现持续稳健良好的经济发展，获得更大的经济效益，必须将目光放长远，规范企业会计信息公开制度。信息披露制度是中国资本市场的基石。所以，规范公司的信息披露制度是保证市场稳步运行的基石。公司对会计信息披露的不认真和不准确，损害了市场的法律基础，损害了公平竞争，也破坏了正常社会秩序。所以，规范公司信息披露是中国资本市场正常运转与发展的重要保证。而会计信息也是证券交易的重要成分，它对于合理配置市场资源等方面，也具有重要意义。参考文献:[1]郑登津、闫晓茗.事实风险、审计师行为与财务舞弊［J］.审计研究，2017（4）：89-96[2]卜海涛.企业会计诚信缺失及治理对策［J］.中国注册会计师，2019（9）：107-110[3]李克亮.高级财务造假的审计策略思考［J］.财会月刊，2018（3）：163-167.［4］黄世忠.上市公司财务造假的八因八策［J］.财务与会计，2019（16）：4-11
篇四：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛公司财务造假事件回顾与反思谈礼彦（湖州广播电视大学）★【摘要】近期，证监会认定獐子岛公司存在财务造假的事实，并作出行政处罚。文章首先对獐子岛公司过去十年的发展过程进行回顾，分析其造假手段和影响后果，具体说来，主要表现为非财务报告内部控制存在重大缺陷、相关年度报告存在虚假记载以及未及时对外信息披露。其次，文章从资产减值准则的应用、特殊生物资产监盘的复杂性、对外虚假披露和大额政府补助这四个角度进行案例反思。最后，从健全非财务报告内部控制、提高独立董事履职能力、充分利用外部专家的工作、完善监管制度及法律法规等方面提出建议。【关键词】獐子岛；财务造假【中图分类号】F230????加工、销售等业务，作为一家养殖业上市公司，獐子岛公司一直受到投资者和分析机构的追捧，有“海上大寨”的美誉。然而，2014年的一则“重大风险提示”把獐子岛公司卷入舆论焦点。当年10月30日，獐子岛公司对外发布公告，由于遭受到北黄海几十年一遇的冷水团影响，公司过去几年所播撒的100多万亩虾夷扇贝苗绝收，考虑到这一异常因素，公司预期将发生巨亏。深交所一度发函问询，獐子岛也从底质、水深、水温剧烈变化、气候变化引起自然灾害风险、饵料供给变化、敌害和养殖容量等方面解释了影响底播虾夷扇贝存活的胁迫因子。随后2018年1月、2019年4月，獐子岛又发布其扇贝一、引言2020年6月15日，中国证监会对獐子岛集团股份有限公司（以下简称“獐子岛公司”）和时任董事长吴厚刚等16名责任人员作出《行政处罚决定书》，从三方面对獐子岛公司存在的财务造假问题进行了公告：一是獐子岛公司内部控制存在重大缺陷，其2016年、2017年连续两年披露虚假年度报告，集中表现为虚减/虚增营业成本、虚减/虚增营业外支出、虚增资产减值损失；二是獐子岛公司在2017年、2018年披露的关于其消耗性生物资产虾夷扇贝的盘点公告严重失实；三是獐子岛公司未及时进行信息披露。至此，这场源自2014年“扇贝去哪了”的闹剧基本尘埃落定。本文拟对獐子岛财务造假事件进行全程回顾与分析，并提出相应反思与建议。大规模死亡的信息，舆论一时哗然，其资产和业绩接连受到外界质疑。三、案例分析（一）2010——2014年财务数据分析公开数据显示，獐子岛公司在2011年以前，业绩一值十分亮眼，作为一家农业类上市公司，收入、利润逐年增加，且主营产品虾夷扇贝、海参的毛利率分别高达61.81%、52.10%（2011年数据），实属难得。但是转折发生在2012年，不仅营业收入较2011年下降了11.20%，净利润更是断崖式下降79.17%。对此，公司从以下五方面给出了解释：一是公司年末与威海长青公司存在未决诉讼，经律师评估后计提预计负债，计入营业外支出；二是外部需求下降引起的出口贸易额大幅减少；二、案例介绍獐子岛公司地处辽宁省大连市，于2006年9月28日在深交所挂牌上市（002069.SZ），其控股股东为当地一家集体所有制企业——长海县獐子岛投资发展中心。公司主要从事虾夷扇贝、海参、鲍鱼等海珍品育苗、养殖、三是公司改善员工福利、优化薪酬体系，从而加重当期人力成本负担；四是底播虾夷扇贝亩产出现大幅减少；五是受台风影响，公司浮筏鲍鱼的产量与预期相比下降较为明显。对于前述三项解释，在查阅报表附注后可知，公司因未决诉讼而计提的预计负债金额为3577万元；公司2012年国外贸易利润为3383万元，较2011年的★基金项目：本文系2019年浙江广播电视大学科学研究课题《基于“1+X证书”制度的开放教育财会类人才培养模式改革与实践》的阶段性成果（课题编号：XKT-19G24）。《国际商务财会》2021年第1期517843万元下降了4460万元；2011年末在册员工4335人、2012年末在册员工4421人，虽然公司员工较上一年有所增加，导致其工资及工资性费用由2011年的11191万元上升到13070万元，但工资支出总量仅增加1879万元。以上三项因素合计减少当年利润9916万元，并不是净利润下降39365万元的主要原因。因此，后两项解释才是导致獐子岛2012年业绩骤降的根源。但受限于当时的公开资料，投资者未能及时了解底播虾夷扇贝亩产下降和浮筏鲍鱼产量下降的具体影响，直到两年后通过公司的自我披露才意识到其严重性。自2012年开始，獐子岛公司营业收入总体保持稳定，而净利润逐年下降，2014年甚至亏损11.95亿元。2014年10月31日起，獐子岛公司先后对其关键性生物资产虾夷扇贝的状况进行了多次公告，引起舆论关注。獐子岛公司期末存货大幅减少的原因，是放弃对当期105.64万亩底播虾夷扇贝的采捕，并进行了核销处理所致，该项核销直接导致当年营业外支出增加73461.94万元。此外，獐子岛公司还对当时尚存的43.02万亩底播虾夷扇贝存货（原账面价值30060万元）计提了跌价准备28305万元，并全部计入资产减值损失。两项合计共减少当期利润10.18亿元，上述非经常性损失是导致当年巨亏的主要原因。（二）2015——2019年财务数据分析在连续两年出现亏损后，2016年獐子岛公司扭亏为盈，避免了股票被暂停上市。然而2017年，獐子岛海洋牧场再次遭受重大灾害，受灾海域达131.46万亩，公开继续采用前述做法，一方面核销存货，另一方面通过计提存货跌价准备，最终将损失63830.12万元全部计入当年损益，导致獐子岛公司2017年度业绩出现大幅亏损。同年，时任外审机构大华会计师事务所第一次对獐子岛公司出具保留意见的审计报告。对此，事务所从两方面予以解释：一是2017年獐子岛公司巨亏7.26亿元，资产负债率达89.7%，营运资金缺口超过12亿元，结合其消耗性生物资产大量核销，表明公司持续经营能力存在重大不确定性；二是公司涉嫌信息披露违法违规，于2018年2月9日被中国证监会立案调查。与此同时，獐子岛公司还收到了事务所为其出具的否定意见的内部控制鉴证报告，认定公司对于底播虾夷扇贝存货的计量存在严重偏差，尤其是对可能发生的重大异常预判不够，以及公司消耗性生物资产管控中的监测手段和预警机制存在重大缺陷。在对外披露的内部控制自我评价报告中，52獐子岛公司首次承认公司非财务报告内部控制存在缺陷，主要表现为存货管理中的监测预警制度存在缺陷。特别是由于目前国际、国内尚未有对生态指标、生物指标进行关联评价标准研究，以致獐子岛公司无法全面评估外界生态指标的异常共振可能对底播虾夷扇贝产生的影响，无法对其消耗性生物资产的状况进行及时预判。2018年1月，獐子岛公司在盘点底播虾夷扇贝的过程中发现，部分养殖海域内扇贝死亡严重，超过107万亩海域平均亩产过低，经测算捕捞收入不足以弥补采捕成本，故选择放弃采捕，并对账面成本为5.78亿元的底播虾夷扇贝存货进行核销处理，同时对另外24.3万亩海域价值1.26亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备6072.16万元。上述两项合计影响净利润6.38亿元，全部计入当年损益。2019年，獐子岛公司更换了会计师事务所，但继续收到了保留意见审计报告和否定意见的内部控制鉴证报告。外部审计师关注的焦点，仍然是獐子岛公司在生物生长安全监测预警的有效性和避免生物死亡的技术识别能力方面存在缺陷，导致未能避免当年存货发生的死亡风险。2019年秋季，獐子岛公司又陆续发布公告，称其在日常抽测中发现底播虾夷扇贝再一次出现大规模死亡，并对过去两年所投的43.57万亩账面成本2.31亿元的底播虾夷扇贝苗进行核销处理，此外还对12.48万亩底播虾夷扇贝存货计提跌价准备6055.44万元。这几乎是2014年的历史重现。毫无意外，2019年公司经营业绩发生重大亏损。四、案例反思（一）资产减值准则的应用——存货真实价值的反映抑或准则的滥用獐子岛公司的存货包括原材料、在产品、库存产品、周转材料和消耗性生物资产。与其他存货不同，公司所有的消耗性生物资产全部以海洋养殖的方式散落于周边海域，因此在观察和计量上受主观因素影响较大。獐子岛公司对包括虾夷扇贝等在内的消耗性生物资产采用成本计量模式进行后续计量。期末，通过比较消耗性生物资产的账面成本和可变现净值，以判断是否存在减值以及需要计提的生物资产减值准备金额。虾夷扇贝等生物资产的成本，包括在养殖过程中投入的苗种费、浮筏摊销、海域使用费以及出海员工的职工薪酬等。可变现净值则以年末资产负债表日各产品的市场价格为参照基础来计《国际商务财会》2021年第1期
算。此外，倘若有确凿证据表明导致生物资产发生减值的影响因素消失的，公司可以在原计提的减值损失范围内对减记金额予以恢复。从2012年开始，獐子岛公司每年计提的“资产减值损失——存货跌价损失”都在侵蚀其利润，并在2014年、2015年和2017年加重了公司的亏损程度。比较2014-2017年数据可以发现，獐子岛公司2014年、2015年均确认了大额存货跌价损失，而唯独在2016年仅确认了不到66万元，考虑到2016年是决定其是否要被暂停上市的关键年份，这恐怕才是獐子岛公司当年“谨慎”确认损失的主要原因。而随后的2017年，公司又确认了9000多万的存货跌损失。此外，在2018-2019年，獐子岛罕见地转回了部分减值损失，给出的解释是经过合理评估，部分海域底播虾夷扇贝有所恢复。特别是在2018年，转回的减值损失1556.70万元占到当年净利润3398.69万元的46%，为当年的盈利贡献不小。（二）特殊生物资产监盘的复杂性——审计师的失职抑或审计手段的局限农业类公司靠天吃饭，其经营状况受自然环境影响较大。獐子岛公司采用的是海洋养殖模式，一旦投苗后，虾夷扇贝等生物资产的生长完全依赖于所处海域的水文环境以及生长期间的生态环境。一旦外界环境变化，不论是自然因素引发的气候反常或是水温异常，还是人为造成的环境污染或海上事故，甚至是水生物种的大规模疫病暴发等，都会对獐子岛公司的海水养殖带来严重影响。然而，公司却对上述变化的控制或扭转能力有限，即使能事先预计到相关风险，也很难采取有效措施应对。在2019年以前，獐子岛公司一直由大华会计师事务所审计（2011年，天健衡信与立信大华合并并改名为大华会计师事务所），且签字注册会计师一直相对较稳定。以此看来，外部审计师对于獐子岛公司的经营情况应该比较熟悉。但是我们也注意到，在2017年以前，尽管獐子岛多次深陷争议舆论中，但大华会计师事务所仍然每年为其出具标准的无保留意见审计报告，每年收取的审计费用逐年增长，特别是2012年较前一年增长70%。从2017年开始，时任外部审计机构连续两年出具保留意见的审计报告。对于出具保留意见的原因，主要集中在巨额亏损、高负债率、营运资金不足及信息披露违法违规等方面，尤其是针对消耗性生物资产的大量核销，更是对公司持续经营能力带来重大不确定性。对于外部审计师而言，最为困难的是确认并核对獐子岛公司的生物资《国际商务财会》2021年第1期产。受到“海洋牧场”的养殖方式的限制，外部审计师只能在年末时，借由獐子岛公司盘点底播虾夷扇贝之机，对其生物资产实施同步监盘。海上作业的复杂性使得外部审计师只能按照獐子岛公司提供的出海船舶和盘点区域来进行，而虾夷扇贝等生物资产的盘点涉及主观判断，也超出了审计师的专业认知。（三）对外披露存在虚假记载——公司外部因素的叠加影响抑或公司内部的有意为之？在近期证监会对獐子岛公司作出的《行政处罚决定书》中，直接点名其披露的多份公告存在虚假记载。虽然证监会的处罚仅涉及2017年和2018年，但公司虚假记载的端倪从几年前就有迹象。比如，在2013年春季虾夷扇贝存量调查中，獐子岛公司发现其2011年底播虾夷扇贝肥满度及成长情况良好，同时2012年底播虾夷扇贝存活率较以往明显提高，这表明至少在2013年公司抽测后并没有对生物资产的养殖风险有任何警示。但在2014年却放弃采捕海域面积105.64万亩、账面价值7.35亿元的底播虾夷扇贝，还对43.02万亩底播虾夷扇贝计提存货跌价准备2.83亿元，这显然与前述报告不符。虾夷扇贝的正常生长期刚好是三年，前两年长势良好的生物资产在第三年捕获期却因“冷水团”影响导致存货减少而放弃采捕，这不得不让人怀疑公司每年所做的虾夷扇贝存量调查的真实性和准确性。（四）大额政府补助——政策性支持抑或公司扭亏为盈的关键作为獐子岛控股股东的长海县獐子岛投资发展中心，是一家集体所有制企业。公司每年都会收到大额财政拨款，通过政府补助计入了当期非经常性损益。考虑到獐子岛是当地为数不多的上市公司，且所处行业为农林牧渔业中的养殖业，因此公司得到地方政府厚待并不意外。此外，公司一把手吴厚刚自上市起便担任公司董事长、总裁，结合其大连市长海县獐子岛镇镇长、党委书记的过往经历，表明獐子岛公司自上市伊始便与当地政府关系匪浅。獐子岛公司的这一背景在其关键时候发挥了重要作用。以2016年为例，当年净利润为75714518.16元，而2016年公司获得的政府补助为30200353.35元，占当年净利润的40%，可见政府补助对公司当期利润的贡献。尤其是公司在2014年、2015年连续两年亏损，2016年的盈利对公司避免被暂停上市有着不一般的意义。类似的情况也发生在2018年，当年所收政府补助547万元，而当年实现净利润尚不到3400万元。考虑到公司532017年亏损，若2018年再次亏损将被ST的背景，相关政府补助可谓是一场及时雨。此外，需要注意的是，在2014、2015年公司出现巨额亏损的这两年中，獐子岛公司仍然分别收到4107万元、6543万元的大额政府补助，若扣除这一非经常性收益的影响，其经营状况更加不容乐观。五、獐子岛公司财务造假的启示与建议（一）健全非财务报告内部控制，提升公司合规水平在每年的年度报告中，獐子岛公司均花一定的篇幅介绍其内部控制体系，但在实际执行中却不尽如人意。2019年，新上任的亚太（集团）会计师事务所在出具的保留意见审计报告中，提到獐子岛公司仍然采用原有的成本核算方式。而这一成本核算方式已被证监会认定为涉嫌内部控制存在重大缺陷，并进而导致财务数据存在虚假记载。这表明獐子岛公司尽管在前期认识到了自身非财务内部控制存在重大缺陷，但出于某些原因一直没有改正和完善。内部控制缺陷是评价内部控制有效性的负向维度。内部控制缺陷的存在会导致企业的发展偏离预期目标，且对企业的经济后果的影响会随着缺陷性质的严重程度而加深。獐子岛公司内部控制的缺陷主要体现在非财务报告领域。两权分离下，公司中存在管理层与治理层、股东与投资者、大股东与小股东等多对矛盾，具体表现为公司中“人治”的影响仍大于“法治”的影响。财务报告领域的内部控制由于有一系列准则、法规、制度、解释的限制，其体系的建设与完善较为成熟。而与之相反的是，非财务报告领域的内部控制，缺少一个放之四海皆适用的标准，更多的只能体现为宏观上的指南或引导，这就使得不少上市公司没有可以借鉴的标杆，不得不闭门造车，而最终其所设计的非财务报告内部控制又难以在实务中发挥应有的作用。（二）完善公司治理，提高独立董事履职能力我国上市公司的公司治理当中，独立董事一直扮演着令人尴尬的角色。在证监会对獐子岛公司立案调查中，多名独立董事在听证会上申辩其对涉案违法事项不知情、完全未参与，个别非财务领域的独立董事表示由于其并非财务专家而不能发现公司财务造假，个别董事还表示其在董事会会议中已就关键事项发声，且在自己能力范围内组织过相关论证讨论会，并就此向证监会主张不予处罚或减轻处罚。然而，《证券法》第68条明确规定，在上市公54司信息披露过程中，董事和高级管理人员负有法定保证义务，上述声辩及主张并不能作为独立董事履职不当的免责事由。作为上市公司从外部聘请的专业人员，独立董事至少在某一领域有着较强的专业胜任能力。受限于我国上市公司普遍存在的内部人控制的问题，独立董事容易被边缘化，但也可以通过“用脚投票”的方式，向外界传递相应信息。而2014年、2019年分别有一位独立董事在任期未满前辞职，结合当时披露的公开信息，可以视作是其向外界传递的“另一种声音”。此外，2019年12月新上任的独立董事龙湘鞍，在尚未取得独立董事资格证书的情况下即被獐子岛公司聘用，这对于一家上市公司而言，显然在独立董事的任职资格上把关不严。（三）充分利用外部专家的优势，提高审计师估值水平和判断能力生物资产的存货保有量和保有状况一直是外部审计的难点。在对獐子岛公司进行审计的过程中，前后两家会计师事务所主要还是基于公司自身盘点工作来设计监盘计划。具体说来，管理层在每个年度终了，对生物资产进行抽盘，并根据抽盘结果推测生物资产期末应有的结存数量，对部分区域因亩产下降，导致生物资产的可变现净值低于其账面价值的，按照两者的差额，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益；对亩产过低的其他区域，如果经测算后发现捕捞收入不足以弥补采捕成本的，则直接核销该部分海域存货成本。考虑到生物资产计量的特殊性和实际生长情况的复杂性，在对其数量进行估计时涉及大量主观判断。此外，由于獐子岛公司未向会计师事务所提供捕捞船只航海日志，导致审计师无法对结转成本的数据可靠性提供保证。有鉴于此，外部审计师应当首先了解公司对生物资产数量估计的过程和依据，并评价相关内部控制是否可靠。在此基础上，了解和评价公司在测算虾夷扇贝等生物资产时，所使用的关键数据的可靠性和适当性，比如可变现净值计算中使用的市场价格、结算的捕捞成本及销售过程中发生的相关税费等。此外，还应当考虑利用专家的工作。农林牧渔业专业壁垒较高，外部审计师是财务领域的专家，但可能并不擅长处理非财务领域的工作，比如生物资产的监盘和估值等等。事实上，在2019年证监会的立案调查中，正是以北斗导航定位信息为基础，经中科院东海水产研究所和中科宇图公司这两家专业机构测算，将獐子岛公司底播虾夷扇贝库存图与第三方提供的捕捞船只定位信息进行比对，才发现其结转成《国际商务财会》2021年第1期
本时所记载的捕捞区域与捕捞船只实际作业区域存在明显出入，并最终得出獐子岛公司财务造假的结论。（四）进一步修订《公司法》《证券法》等法律法规，加大惩处力度农业类上市公司造假一直是资本市场的一个高频话题，从蓝田股份到绿大地、从胜景山河到万福生科，造假公司不断涌现，造假手段层出不穷。獐子岛公司不是第一家，也不会是最后一家造假公司。我国上市公司造假屡禁不止，既有上市公司的主观恶意责任，以及会计师事务所推波助澜或放之任之的责任，也有证监会等职权部门监管不严的责任。具体说来，上市公司造假成本太低，处罚不足以震慑造假人员。以獐子岛公司为例，2020年6月的《行政处罚书》中，证监会对公司给予警告并处以60万元的罚款；对于董事、监事及高级管理人员，分别处以3万元到30万元不等的罚款。与公司财务造假金额相比，上述罚款仅仅是隔靴搔痒。由此看来，通过修订《公司法》《证券法》等法律法规，从立法层面上加大对上市公司造假违规的惩处力度，这是监管部门义不容辞的责任与义务。主要参考文献：［1］郑登津、闫晓茗.事实风险、审计师行为与财务舞弊［J］.审计研究，2017（4）：89-96.［2］卜海涛.企业会计诚信缺失及治理对策［J］.中国注册会计师，2019（9）：107-110.［3］李克亮.高级财务造假的审计策略思考［J］.财会月刊，2018（3）：163-167.［4］黄世忠.上市公司财务造假的八因八策［J］.财务与会计，2019（16）：4-11.［5］陈艳，于洪鉴.论权力腐败与会计造假［J］.财务与会计，2015（11）：66-68.［6］胡海川，张心灵，范文娟.农业上市公司财务造假问题研究［J］.财会月刊，2013（23）：23-26.责编：杨雪
（上接41页）被审计单位存在的审计风险点。其次，为确保两种审计得到更好地整合，企业应积极制定相应管理条例，协助审计人员的审计工作，在制订风险监控体系和管理办法时，应确保普及到企业的每一位员工，保障风险管理工作得以顺利开展。（三）加强整合审计人才的培养事务所应积极踊跃的增强审计人员专业素质的培育，注重CPA的实践经验，而不是只停留在学习理论，要在实践中不断检验方法、流程的可行性，不停地探索，不时地总结，不断地翻新，提高CAP的审计水平。对其员工进行不定期培训、考核，定期开展讲座等活动，交流审计经验及疑难问题，谨遵相关法律法规，更好的从单独审计过渡到整合审计，适应审计市场的需求。（四）加强整合审计信息技术管理随着互联网信息技术的普及，大部分企业在会计、审计方面已经充分利用网络信息开展工作，例如区块链技术的到来，把它应用到整合审计中来，一方面审计人员通过信息技术来设置对整个审计过程中相关业务的控制，保证其一惯性，降低审计风险；另一方面，健全的企业信息化管理有利于满足企业日常的会计需求、减轻审计工作，所以企业要不断推陈出新、与时俱进，推进主要参考文献：［1］施颖.财务报表与内部控制的整合审计分析和应用研究-以S公司为例［D］南京信息工程大学,2017,9-11.［2］邵胜军.完善我国上市公司内部控制审计路径探讨［J］.全国流通经济，2019，（24）：189-190.［3］李雅楠.整合审计在我国的发展与实施问题研究［J］.现代商贸工业，2017，（2）：97-98.［4］胡本源、徐丞宬.整合审计、审计费用与审计质量［J］.会计之友，2015，（2）：119-120.整合审计向信息化方向的拓展。四、结语实施整合审计较不同事务分别审计财务报表和内部控制优点明显增多。整合审计不但帮助会计师事务所提高审计效率、降低审计风险而且也帮助上市公司节约审计成本，更好地配合审计工作。在实施整合审计过程中，要建立健全内部控制体系和风险监控体系，加强整合审计信息技术管理。责编：杨雪
《国际商务财会》2021年第1期55
篇五：獐子岛财务造假案件频发的原因
用实证分析“獐子岛事件”赵纯祥管瑞晗摘要：本文采用实证研究的方法，结合众多专业及业内学者的观点，对“獐子岛事件”的前因后果进行具体分析。关键词：獐子岛公司；巨亏；财务造假；实证研究“獐子岛事件”又称“獐子岛扇贝劫事件”。2014年10月30日晚间，獐子岛发布公告称，因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响，獐子岛前三季业绩“大变脸”，由预报盈利变为亏损约8亿元，全年预计大幅亏损。该事件一经曝出便引发巨多争议，铺天盖地的质疑接踵而来，成为A股市场上又一个令股民跌破眼镜的“黑天鹅事件”。和12年的蓝田股份事件一样，獐子岛事件可能造成的沉重代价，其最终承担者，仍然将是二级市场上的普通股民。“獐子岛事件”除了给投资人带来巨额损失，其背后的各种谜团所引发的猜疑和信心危机更是直接影响到中国股市的透明和健康发展。獐子岛距离大连市56海里，海产丰富，盛产海参、鲍鱼、扇贝等珍稀海产品，素有“海底银行”的美誉。当地海产养殖历史悠久，有理由相信冷水团这样的天气现象也不是第一次发生。而作为一家市值超过百亿元，主营虾夷扇贝、海参、鲍鱼等海珍品育苗和养殖加工的上市公司，难道竟没有任何应对这种可能造成大量减产甚至绝收的自然灾害的避险措施？“海底银行”真如公告所称，被“冷水团”洗劫了8亿元吗？在越来越大的质疑声中，多方媒体记者陆续爆出与公司解释完全不符的调查结果。有身着獐子岛公司捕捞队统一服装的船员向相关记者透露，公司在2009年到2011年间底播苗种时存在大量掺杂沙子和瓦块的情1000只苗种实际只有一两百况，而且虚报苗种数量，只。而这块被种了沙子和瓦块的海域正是公司宣称遭遇了所谓“冷水团”的海域。有投资者表示要求提供死亡扇贝的尸体作为证明，对此，獐子岛董事长、总裁吴厚刚回复称，“公司已对相关海域进行了存量调查、会计师监盘，存量调查和监盘过程中即需进行拖网采捕，欢迎来公司调研。”其实这位投资者的要求提供死亡扇贝的尸体作为证明在现实中是无法做到的，因为就是审计师学会了潜水下海进行抽测也是无法核实的，所以吴总裁有底气欢迎他来调研。底播虾夷扇贝，在会计上采用"消耗性生物资产"科目核算，对于底播的虾夷扇贝到底有多少，真的只有天知道了，因为这个造假起来确实容易，因为底播时，不可能点清楚种苗数量后，再去底播。肯定是按照购买单上的数量去记账的，而购买单上的数量，谁又会去数清楚呢？因此，最怕的是没底播那么多，而造假底播了那么多，要去核清楚这个问题，审计的会计师是没辙的，他们不可能下水去看他们具体种了多少苗。这样，就存在上市公司关联方将上市公司资金通过“存货”套走的可能性，将资金通过存货套走后，最后通过计提存货跌价准备，"洗一次大澡"一洗了之。渔业在我国经济产业中金融视角浅议BT投融资建设模式在安置房项目中的作用练小玲摘要：随着我国经济的高速发展，大量的旧城面临着被改造的局面，因此，我国的安置房建设需求量急剧增加。本文从BT投融资建设模式、在安置房项目中的作用以及问题三个方面进行详细论述。关键词：BT建设模式；安置房；投融资一、BT投融资建设模式概述BT即建设-移交的简称，所谓的BT投融资建设模式是指投资者利用政府的BT项目进行公开投标，中标的投资者对建设项目需要的资金进行筹措同时开展项目建设，建设过程中出现的任何风险都由投资者承担，在项目建设完成后，经过验收合格之后投资者将项目移交给建设单位，建设单位按照回购协议接管项目，并在约定的时间内向投资者支付相应的项目建设费用与融资费用。BT投融资建设模式是随着社会的发展而兴起的投融资建设方式，其特征主要包括以下几个方面：第一，从审计，比如獐子岛，鱼虾扇贝这些水下的东西，审计程序上不可能准确地核实真实数据，这就给财务造假带来便利，而不可知的自然灾害，往往又给农业类上市公司造假提供天然的屏障。此外，上海海洋大学水产与生命学院教授戴习林也表示，冷水团在夏天造成扇贝的大规模死亡难免引起大家“奇想”。一般来说，对于需要过冬的扇贝，很难想象冷水团温度会低于其生存温度，当然，这也与养殖密度以及生物自身健康状况有关。戴习林不否认冷水团会造成养殖行业大规模灾难。但考虑獐子岛是上市公司，应该会有防范措施，如果发现问题就去抢收，虽然在品质和价格方面会受到一定影响，但至少可以降低损失。但根据公告，獐子岛在9月15日至10月12日对秋季底播虾夷扇贝进行存量抽测，发现存货异常，并预计将产生重大损失。但此后近20天的时间里，公司并未披露有实际举措来挽回损失。獐子岛此次出事的海域集中在50米以下的深水区。专家告诉澎湃新闻，水域太深，光线不充足，致使扇贝的饵料浮游生物等缺乏，影响其生长。但戴习林认为即使遇到自然灾害问题，扇贝也不是马上就死亡的，公司完全可以根据检测情况对合适的扇贝进行提前采捕，减少损失。BT投融资建设模式的主体上来说，它包含了六个主体，分别是项目的发起方、投资者、项目公司、建设方、回购方以及回购担保方。第二，从BT投融资建设模式的法律特征上来说，其法律关系比较复杂。首先，从BT投融资建设模式的主体上来说，其参与的主体涉及到了政府、项目业主以及项目公司等一系列的单位和个人；其次，从BT投融资建设模式的合同上来说，它包括有贷款合同、建设合同以及回购协议等一系列的合同。第三，从BT投融资建设模式的风险上来说，BT投融资建设模式下的项目一般所需的投资资金比较多，建设技术要求比较复杂，项目建设与资金回收的时间比较长，因此项关于检测，獐子岛在其2013年年报中有这样一句披露：“公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团检测潜标网，对低层水温变化实施24小时不间断监测，提升了海域环境监控能力。”想不到，24小时检测的设备，难道发现不了扇贝生长海域海水温度的变化？然而对于14年底沸沸扬扬的“獐子岛事件”，证监会终于给了我们答案。2014年12月7日
篇六：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛财务舞弊探析
作者：刘晓琳
来源：《中国管理信息化》2020年第23期
[摘
要]农业是财务舞弊的重灾区，獐子岛集团的扇贝多次跑路引起社会广泛关注。文章基于舞弊三角理论的视角，针对獐子岛财务舞弊的成因进行深入分析，并在此基础上提出防范舞弊行为的建议，以期能促进资本市场健康发展。
[关键词]獐子岛;财务舞弊;三角理论
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.23.018[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）23-0041-020前
言
自证券市场建立以来，受到高额利益的诱惑，一些企业抱着侥幸心理进行财务舞弊，从而牟取不正当利益，这些企业违反了法律和商业道德，损害了投资者的利益，给整个证券市场造成严重的负面影响。如何减少财务舞弊现象，构造一个有序的资本市场已经成为社会关注的热点。本文对獐子岛财务造假的成因进行深入分析，进而提出防范企业财务舞弊的策略。
1案例相关情况介绍
獐子岛集团股份有限公司于2006年上市，以水产品的养殖以及加工等为主要业务范围，系农业产业化国家重点龙头企业。从2014年开始，獐子岛的扇贝连续发生4次“跑路”事件，分别发生在2014年10月、2018年2月、2019年4月以及2020年5月，且计提巨额资产减值，如此反复的戏码，引起了社会的广泛质疑。2018年2月，中国证监会对獐子岛进行立案调查。经过两年多的调查取证，2020年6月，证监会下发行政处罚决定书，揭露了獐子岛2016年和2017年财务造假的事实，并对其处顶格罚款60万元，公司董事长及有关高层领导受到警告和罚款处罚，董事长被处以终身市场禁入。
2獐子岛案例舞弊动因分析
2.1压力
2.1.1业绩不佳，面临退市风险
在2014年扇贝事件发生后，獐子岛计提巨额资产减值，导致2014年巨亏，2015年持续亏损，公司被实施退市风险警示。对于獐子岛来说，如果2016年公司业绩扭亏为盈，就可以暂
时避免退市，如果继续亏损，就会被强制退市。所以2016年的经营状况对獐子岛来说至关重要，可能会被退市的风险给了獐子岛公司管理层一定的压力。为提升公司业绩，避免退市，公司通过调减营业成本和虚减营业外支出，实现虚增2016年利润1.31亿元，造成了业绩扭亏为盈的假象。
2.1.2偿债压力大，筹资能力弱
獐子岛从2013年到2019年，资产负债率持续上升，在2014年和2015年公司的资产负债率超过75%，面临较高的财务风险。与此同时，公司连续两年的亏损，不仅导致公司缺少来自经营活动的现金流量，而且商业信用下降，筹资能力减弱，又加重了财务风险，因此公司需要扭亏为盈的动机非常强烈。
2.2机会
2.2.1股权结构不合理
公司的管理存在缺陷是企业产生问题的根源，也为其财务舞弊创造机会。2006年，獐子岛正式登陆A股中小板后，前三大股东均为当地集体企业，持股较为稳定。截至2015年12月31日合计持有59.82%的股权。集体企业存在的问题主要是没有进行规范的股份制改造，产权不清晰，缺少負责任的所有者意识。据大连市中级人民法院（2017）辽02刑初140号《刑事判决书》公告，2014年1-9月獐子岛发生重大亏损，在此次亏损信息公开披露前，第一大股东利用内幕信息，秘密减持股票，避免损失高达1131万元。可见，獐子岛的大股东只顾眼前利益，没有承担起所有者的重大决策和监督职责。公司董事长兼总经理吴厚刚虽持股5.49%，但排名第4大股东。公司大股东缺位、股权结构不合理的情况导致獐子岛的经营者话语权过大，缺乏监督和制约，这给公司财务造假提供了机会。
2.2.2内控存在重大缺陷
在2014年大连证监局进行的专项检查中，发现公司部分决策程序不规范、且内控制度执行过程也不规范。在下发的警示函中，证监局明确指出其的深海底播缺乏充分论证、底播信息披露及风险揭示存在问题。而且獐子岛对海底存货的抽查仅限于上半年的春测和下半年的秋测，对存货的抽检频率较低，抽检范围也不够大。大华会计师事务所发表的2017年年度内部控制审计报告也指出，獐子岛对存货的风险监控预警机制存在缺陷，不能对海底的存货可能发生的异常情况进行预判。
2.2.3存货的特殊性
农业企业生产经营易受到自然因素的影响，存在较大的经营风险。存货在企业的资产中占有较大比重，如果发生自然灾害，存货可能会遭受巨大损失，对企业的正常经营活动造成严重
威胁。正因如此，自然灾害和意外情况往往成为农业类公司财务造假的利用工具。獐子岛的主要存货是虾夷扇贝，活动范围较大，难以观测。受传统审计技术和方法的限制，使注册会计师在盘点时很难弄清楚存货的真实数量，给獐子岛的舞弊提供了空间。
2.3借口
獐子岛的管理层在名义上以公司股东利益最大化为其经营目标，追求公司的可持续发展，但实际上却沦为管理层进行财务舞弊的借口。獐子岛属于地方集体企业，当地的居民中很多都是公司的股东，它名义上是为居民谋福利，保障就业，促进地方经济的发展，实际上是管理层通过财务造假掩盖公司经营不善的真相，损害投资者、债权人、客户及职工的利益。
3舞弊手法解析
3.1操纵成本结转，调节利润
獐子岛在2016年年报中虚增利润约1.31亿元，约占当期已披露利润总额的158.15%，起因是公司未客观真实的对账面上的区域全部进行捕捞，导致营业成本虚减6002.99万;库存区域并未捕捞，但进行底播，虚减营业外支出7111.78万元，达到利润被虚增1.31亿元的目的，这两项直接使2016年业绩扭亏为盈，但进行追溯调整后，当年业绩却是由盈转亏，净亏损约0.55亿元。
2017年度，为减轻第二年的盈利压力，抹平上年虚增的利润，獐子岛沿用相同的舞弊手法进行相反的操作，账面上采捕面积被多计5.79万亩，且随意进行结转，将一些上年度的实际采捕区域调整到2017年，并进行相关的成本结转。这样随意调整的情况导致了公司在2017年度营业成本虚增6159万元，造成了该年度利润总额的38.57%被虚减，约为2.79亿元，在进行调整后，仍是亏损状态。
3.2发布虚假的存货盘点结果
经调查，獐子岛发布虚假存货盘点结果，《秋测结果公告》内容不属实。在2017年的秋季存货抽测结果中，明确了存货现目前并不存在减值风险，而在当年年度报告中，却称公司存貨存在异常，在进行年末盘点后，可能会使该年度的利润亏损，亏损额在5.3亿到7.2亿元。该年总计划抽检120个点位，据证监会获取獐子岛负责抽检的船只的航行定位数据来推测，实际情况与之不符。根据定位数据，抽检船只在监测期间，实际抽检的点位很少，未完成的任务量高达总计划的55%，且在实际抽检的点位中，至少有38%的点位在以前年度被采捕。
4反舞弊策略分析
对于财务造假风险高发的农业企业来说，受到自然条件的约束，注册会计师的核查难度非常大，防范这类企业的财务舞弊需要多管齐下，本文从企业内部、中介机构和政府监督三个方面提出防范舞弊的措施。
4.1完善内部控制体系
完善的内部控制体系是公司守法合规经营的基石。首先，完善公司治理结构，董事长与总经理应职责分离，董事会、监事会和管理层之间形成有效的权力制衡，董事会要发挥所有者的主体责任，对经理层进行有效的监督。其次，完善内部审计，内部审计比外部审计更了解公司情况，使内部审计有效发挥作用，识别风险，减少舞弊，合理运用风险导向审计，设立审计监控与财务预警机制，对一些重大舞弊情况，可考虑直接向审计委员会报告，由审计委员会对相关风险做出应对措施。内部审计要充分发挥监督职能，在公司内部建立反舞弊机制，建立安全的信息沟通渠道，鼓励员工告发内部的舞弊行为，建立对舞弊的调查和处理程序。
4.2利用先进的审计技术
证监会此次调查委托了两家第三方机构，利用獐子岛采捕船只上安装的北斗导航定位数据进行相关的分析和测算工作。经过信息比对、测算，发现二者之间并不存在任何对应关系，这为证监会确定獐子岛成本结转造假提供了关键证据。会计师事务所也应该学习利用先进的信息技术，可以考虑适当借用卫星定位系统、网络监测、大数据等高科技手段，帮助审计人员更好地了解被审计单位的实际情况，增加审计证据的可靠性，降低审计风险。
4.3加强外部监督
根据新修订的证券法，上市公司的违法成本大幅提高，过去对财务造假企业的顶格处罚是60万，修订后企业主体的处罚金额最高可到2000万元，直接负责的主管人员和其他责任人的处罚最高可到1000万元，这意味着监管机构的处罚会产生更大的警示效果。但与此同时，还需配合有效的督查方式，扩大督查范围，提高督查频率，应用高科技的调查技术，对财务造假企业进行快速精准的惩处，从而打消企业的侥幸心理，达到净化证券市场环境的目的。
主要参考文献
[1]崔东颖，胡明霞.“雅百特”财务舞弊案例研究——基于舞弊三角理论的视角[J].财会通讯，2019（4）：6-9.[2]杨烨琦.农业类企业财务舞弊审计风险识别与应对[D].上海：上海国家会计学院，2018.[3]金灵，胡宁韵.水产业存货管理问题研究——以獐子岛公司为例[J].江苏商论，2019（12）：18-21.
[4]刘林霞.基于GONE理论的企业财务舞弊问题研究[D].济南：山东大学，2017.[5]陈宋生.獐子岛扇贝“跑路”了
内部审计“去哪儿”了？[J].中国内部审计，2019（12）：1.[6]王杏芬，刘秋妍.消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例[J].财会月刊，2019（23）：84-91.
篇七：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛财务造假案例分析【摘要】从2014年的扇贝集体“跑路”到2017年的扇贝“饿死”，剧情跌宕起伏的獐子岛财务造假谜团在证监会两年的全力调查后终于原形毕露，迎来最终调查结论和顶格罚单。本文以对獐子岛的背景和财务造假手法的介绍为基础，为上市公司财务舞弊监管和证券执法工作提出相应的对策和建议。【关键词】獐子岛财务造假市场监管獐子岛违法情节较为严重，不仅扰乱了证券市场秩序、破坏了市场信心，同时也损害了投资者利益，如今，这颗市场“毒瘤”被根除，表明了监管层从严从重打击信息披露违法行为的决心。随着大数据、云计算等技术的广泛应用，证监会稽查执法工作将更加智慧、高效、精准，证券市场违法违规行为必将无处遁形。一、案例背景獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）始创于1958年，曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海底银行”、“海上蓝筹”。历经半个世纪的发展，现已成为以海水增养殖、海洋食品为主业，集冷链物流、海洋休闲、渔业装备等相关产业为一体的综合型海洋企业。獐子岛于2006年9月在深交所上市，在最初上市的8年间，年报业绩基本均以亿元计数，曾有“海底银行”之称。然而就在2014年后年报净利润呈现“过山车”式剧烈变化。在2014年、2015年已连续两年亏损的情况下，客观上利用海底库存及采捕情况难调查、难核实的特点，不以实际采捕海域为依据进行成本结转，导致财务报告严重失真;2016年，通过虚减营业成本、营业外支出的方法将利润由亏损披露为盈利;2017年，将以前年度已采捕海域列入核销海域或减值海域，虚增营业成本、资产减值损失逾7000万元，夸大亏损幅度。此外，该集团还涉及《年终盘点报告》披露不真实、不及时披露业绩变化情况等多项违法事实。二、财务造假动因獐子岛集团是综合性海洋食品企业，我国的水产养殖向来都以出口为主，渔业经济受世界經济影响较大。全球经济危机导致国际市场低迷，外国市场对水产品的需求骤降，中国经济增长速度放缓，公司的出口业务遭遇瓶颈。
该公司的盈利状况堪忧，在2014～2017年的4年里，公司有三年巨额亏损，净亏损达20.66亿元，超过此前十年的净利润总额。2018年獐子岛全年营业收入为27.98亿元，净利润3211万元，同比增长104.44%，实现了扭亏为盈，但实际上全年利润的九成都来自当年政府补助。2019年该公司股东净利润亏损3.99亿元，同比下降1341.79%。根据《创业板上市规则》的相关规定，上市公司连续三年亏损就必须退市。为满足预期，公司管理层不惜铤而走险，通过粉饰财务报表以虚增利润，进行财务造假，严重损害了中小投资者利益。三、财务造假手段（1）虚减营业成本、营业外支出。獐子岛的2016年年报中以虚减营业成本、虚减营业外支出的方式，虚增利润1.3亿元，虚增利润占当期披露利润总额的158.15%，獐子岛披露的2016年度报告中净利润为7571万元，实际上在2016年的真实利润总额为-4822.23万元，净利润为-5543.31万元。獐子岛公司2017年年度报告虚减利润2.8亿元，占当期披露利润总额的38.57%，追溯调整后，业绩仍为亏损。（2）虚增资产减值损失。獐子岛未如实反映扇贝核销及计提存货跌价准备的客观情况。2018年公司对107.16万亩虾夷贝库存进行核销，对24.30万亩虾夷贝库存进行减值。然而调查显示，核销海域中，2014年、2015年、2016年底播虾夷贝分别有20.85万亩、19.76万亩、3.61万亩已在以往年度采捕，致使虚增营业外支出2.48亿元;减值海域中，2015年、2016年底播虾夷贝分别有6.38万亩、0.13万亩已在以往年度采捕，致使虚增资产减值损失1110.52万元，占减值金额的18.29%。（3）掩饰交易或事实。通过对年报、相关财务明细、采捕面积测算数据等资料的调查，证监会确认獐子岛没有对其2017年全年业绩与预期存在较大差距的情况进行及时披露。2017年10月，獐子岛单月亏损1000余万元，2017年10月，獐子岛单月亏损1000余万元，2017年12月公司收到预测数据显示，全年预计亏损528万元。2018年1月初，獐子岛财务总监已知悉公司2017年净利润不超过3000万元，与三季报中全年盈利预测9000万元至1.1亿元相差远超20%，这些本应在情况察觉2日内披露的信息，獐子岛迟至2018年1月30日才予以披露，涉嫌未及时披露信息。四、对策与建议
（1）完善相关法律法规制度，加大对上市公司财务造假行为的惩处力度。严厉打击上市公司财务造假行为，必须对上市公司财务造假做到“零容忍”。严厉查处重大违法犯罪案件，加快调查、处罚、移送工作，依法从重从快从严惩处;强化民事赔偿和刑事追责力度，依法及时启动“集体诉讼”;深化退市制度改革，进一步完善退市标准，简化退市程序，强化退市监管力度，严格执行退市制度，形成“有进有出、优胜劣汰”的市场化、常态化退出机制等。（2）优化内部控制环境。规范自身治理结构，确保股东大会、董事会、监事会和经理层各司其职，相互制约、相互协调，完善内部控制基本组织框架，保证各部门之间的独立性，使会计人员真实准确地记录公司的财务状况。搭建一个信息化系统平台以确保每个企业成员的职责，使其各司其职、相互配合和制约，确保公信息披露的真实性和及时性。五、结语上市公司的财务造假行为严重扰乱了证券市场的秩序，使广大中小投资者遭受了严重的损失。只有外部约束和内部监督同时发力，对公司财务舞弊行为的监管才能发挥最大作用，进而推动证券市场的有序发展。【参考文献】[1]庞雪蕾，公司企业财务造假的案例分析[J].广西质量监督导报，2019（9）：141.[2]叶帼杨，魏梦蝶.基于舞弊三角理论探讨上市公司财务造假——以金亚科技为例[J].价值工程，2020，39（4）：63-65.作者简介：孙晨（1997-），女，汉族，山东菏泽人，金融硕士单位：天津工业大学经济与管理学院
篇八：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛财务舞弊探析
作者：刘晓琳
来源：《中国管理信息化》2020年第23期
[摘
要]农业是财务舞弊的重灾区，獐子岛集团的扇贝多次跑路引起社会广泛关注。文章基于舞弊三角理论的视角，针对獐子岛财务舞弊的成因进行深入分析，并在此基础上提出防范舞弊行为的建议，以期能促进资本市场健康发展。
[关键词]獐子岛;财务舞弊;三角理论
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.23.018[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）23-0041-020前
言
自证券市场建立以来，受到高额利益的诱惑，一些企业抱着侥幸心理进行财务舞弊，从而牟取不正当利益，这些企业违反了法律和商业道德，损害了投资者的利益，给整个证券市场造成严重的负面影响。如何减少财务舞弊现象，构造一个有序的资本市场已经成为社会关注的热点。本文对獐子岛财务造假的成因进行深入分析，进而提出防范企业财务舞弊的策略。
1案例相关情况介绍
獐子岛集团股份有限公司于2006年上市，以水产品的养殖以及加工等为主要业务范围，系农业产业化国家重点龙头企业。从2014年开始，獐子岛的扇贝连续发生4次“跑路”事件，分别发生在2014年10月、2018年2月、2019年4月以及2020年5月，且计提巨额资产减值，如此反复的戏码，引起了社会的广泛质疑。2018年2月，中国证监会对獐子岛进行立案调查。经过两年多的调查取证，2020年6月，证监会下发行政处罚决定书，揭露了獐子岛2016年和2017年财务造假的事实，并对其处顶格罚款60万元，公司董事长及有关高层领导受到警告和罚款处罚，董事长被处以终身市场禁入。
2獐子岛案例舞弊动因分析
2.1压力
2.1.1业绩不佳，面临退市风险
在2014年扇贝事件发生后，獐子岛计提巨额资产减值，导致2014年巨亏，2015年持续亏损，公司被实施退市风险警示。对于獐子岛来说，如果2016年公司业绩扭亏为盈，就可以暂
篇九：獐子岛财务造假案件频发的原因
獐子岛事件分析
獐子岛事件
从公司治理、内部控制、财务分析、会计计量和职业道德五个方面具体分析。
根据已经公开的信息，在没有充分调查的情况下，獐子岛就宣布因为冷水团导致10亿元存货消失，似乎过于仓促。
根据公告，獐子岛于2014年9月15日至10月12日进行了秋季底播虾夷扇贝存量抽测，抽测方法为拖网配合视频。
用了近一个月，獐子岛仅监盘面积不足10亩的海域，与超过百余万亩的海域面积相比，几乎可以忽略不计，但獐子岛根据这样的结果就做出了10亿元存货损失的结论，这就好比在百万亩海域中发现几个死亡个案就有了虾夷扇贝全部死亡的判断。
与獐子岛的监盘相比，大华会计所的审计工作似乎是走过场。根据公告，大华会计所监盘日期为2014年10月18日、20日和25日，仅盘点3天，獐子岛一个月盘点面积尚且不足10亩，那么大华会计所又盘点了多少呢?
不难看出，仅用3天时间，大华会计所盘点将近1500亩，盘点方法为拖网船下网。3天时间就完成了近200倍于獐子岛近一个月时间的盘点工作，由此可见，大华会计所的审计工作是多么草率。
只能说，獐子岛根据不足10亩海域盘点的结果就做出上百万亩海域虾夷扇贝全部损失的结论是非常不认真的，根据这个结论认定10亿元损失的会计处理更显示出公司的不负责任。大华会计所3天时间“走过场”似的盘点似乎更多的是为了印证獐子岛盘点的结果。显然，獐子岛盘点不足10亩海域尚且需要近一个月的时间，作为非专业人士，大华会计所盘点上千亩海域所需时间可想而知。
下面就从公司治理、内部控制、财务分析、会计计量和职业道德五个方面具体解剖獐子岛事件发生的原因。
一、公司治理：政企不分，一股独大
1、管理层为镇级、村级干部，导致政企不分
公司招股说明书显示，獐子岛由大连市长海县獐子岛镇所属集体企业改制而来。獐子岛的第一、二、三、八大股东分别是獐子岛镇级集体企业，獐子岛镇下属村级集体企业，这些企业都是集体资产管理，管理层分别为镇级、村级基层干部。政企不分是公司治理层面的大忌，可能严重影响公司资源配置效率甚至整体运营效益。
2、控股股东持股比例高达66.01%，一股独大的现象十分严重
公告显示，控股股东持股45.76%，加上几大关联股东（其他三大集体企业股东和吴厚刚）的股份，持股比例已经高达66.01%，一股独大的现象十分严重，上市公司容易出现人员不独立、私自转移资金等隐患。
同时，控股股东作为镇级企业，对其他三大村级企业股东管理人员的任免、重大资产配置等具有重大影响，四大股东关联度过高，容易成为一致行动人。另外，公司目前的第四大股东（第一大自然人股东）、董事长吴厚刚本身就是獐子岛公司、控股股东及所述其他三大股东当中的关键人物。早在2001年公司整体变更为股份公司时，吴厚刚即担任董事长一职，同时担任控股股东的法定代表人兼獐子岛镇镇长、党委书记，因此吴厚刚也属于高度关联股东之一。
二、内部控制：原材料采购、存货日常监控存在重大缺陷；管理层变动频繁，凸显经营风险
1.
采购、播种过程不透明。
生物资产作为獐子岛最核心的资产，其采购、领用、播种理应建立严格的内部控制。但
獐子岛事件分析
从公司提供的信息来看，虾夷扇贝的播种都由公司员工自主进行，既没有在播苗过程中使用录像等监控手段，也没有第三方机构在场。
公司曾在2012年爆发采购丑闻，此前董事长吴厚刚的哥哥吴厚敬负责鲍鱼业务，弟弟吴厚记负责收购扇贝苗。2012年3月，大连市长海县公安局立案调查了獐子岛员工在虾夷扇贝苗种收购过程中收受贿赂一案，随后吴厚记被公司内部处理，至少两名工作人员被调查，一名会计被宣判入刑。由于虾夷扇贝的生长周期为三年，此次
2011年底播的虾夷扇贝正是当年收购而来。面对外界重重质疑，公司无法回应。
2.
重大存货日常监控沦为空谈，保护措施形同虚设。
例一：关于苗种监测频率前后矛盾：根据董事长吴厚刚的解释，公司分别在5月份和10月份通过“拖网+水下电子摄像”方式进行抽测。但此前无论是招股说明书，还是募集资金说明，獐子岛均声称在播苗后每个月组织一次苗种生长情况的调查。这两种说法显然相悖。
例二：北黄海冷水团监测潜标网形同虚设：獐子岛在2013年年报中表示，公司在所属海域建立了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施
24小时不间断监测。但中科院海洋研究所报告表明，2014年6月至8月，獐子岛西部底播海域底层水温波动很大，而公司持续几个月没有觉察到水温异动，一直到10月份例行抽查时才发现绝收，整个过程监测体系未作出任何预警，公司也未采取任何防控措施。
3.
高管离职频率高。
频繁的离职势必对公司经营造成不良影响。作为内部管理的知情人，高管离职也反映出獐子岛经营或财务存在严重问题。
2010年1月至2014年7月这四年半期间，獐子岛一共发布14则高管离职公告(含监事)，在同期A股市场排名第一，离职高管包括副总裁、财务负责人、事业部老总等核心职位人员。
三、财务指标：公司盈利能力下降，偿债风险高
1,从营业收入、利润情况看，獐子岛的经营业绩十分不稳定，尤其净利润波动巨大。
盈利能力自2012年以来出现大幅下降，非经常性损益影响净额占净利润的比重却大大提升，扣除非经常性损益影响后，经营业绩波动进一步加大。政府补助是重要的非经常性损益因素。巨额的政府补助显然与公司控股股东的政府背景密不可分，公司具有较大的经营业绩操纵空间。
2獐子岛资产负债率逐渐超过50%的红线，有上升趋势，公司债务负担加重，而企业偿债能力呈现下降趋势。
信用借款对象为大连各地方政府财政局、财政所借款，公司其他借款方式以质押借款、抵押借款和保证借款为主，贷款银行主要是政策性银行的地方支行以及地方农信社等。可见公司贷款可能受益于地方政府。
2009~2014年上半年，公司已经先后发行了4次短期融资券。另外，2013年，獐子岛两次与建行大连长海支行签订《资产收益权转让合同》，合同内容是转让对应的虾夷扇贝苗种收益权，一年以后按照转让金额加6%的利率回购。公告中并未解释这两笔资金计入哪项负债科目，但其性质上相当于质押式回购，也是一种变相的债权融资。
3獐子岛具有巨大资金需求，债权融资偿还风险大。
（上文分析可知，公司目前主要依据具有政府背景的股东关系获得政策性贷款）。同时，债权融资手段都带有较大偿还风险，企业运营尤其是资金管理一旦出现问题，将可能引发连锁反应。而此次巨亏的背后是否意味着重大运营问题，值得深思。
四、会计计量：占存货绝对比重的消耗性生物资产归集范围广，公司操纵盈余空间大
獐子岛事件分析
1獐子岛的存货占总资产的比重一直在50%左右。
2存货中，底播和浮筏养殖的虾夷扇贝、海参、鲍鱼等消耗性生物资产的金额激增。
自2009年的8.91亿元增加至2014年上半年的21.50亿元，占全部存货的比重一直在75%左右，最高达83%。
3消耗性生物资产采用成本计量模式进行后续计量，费用资本化。
消耗性生物资产其成本构成为苗种费、浮筏摊销、工资性薪酬、海域使用费、利息等。这意味着公司的海域使用金、资本化利息等支出也计入存货成本，不计入当年损益。按照扇贝的生长周期，这一成本结算周期可能长达三年之久。
这种费用资本化的会计处理模式，对獐子岛损益情况产生了巨大影响。举例：（仅以计入消耗性生物资产成本的海域使用金和资本化利息为例进行分析，便可以看出这种计量方式对公司当期利润产生的影响。獐子岛拥有的海域使用权的控制面积从2009年的160万亩增加至2014年上半年的360万亩，从2011年起，公司海域使用金不再列入预付款项，也不在年报中出现具体数额。根据长海县政府关于海域使用管理费用的规定，暂按60元/亩的标准估算，公司每年的海域使用费在2亿元左右。从资本化的借款费用来看，从2009年开始，计入消耗性生物资产中的借款费用资本化金额也飙升至1亿元以上。）
4公司消耗性生物资产计量的难度很大。
虾夷扇贝成本结转长达数年，价值增长全靠估算，在上百万亩的海域中进行存货盘存更是难上加难。至于年报审计过程中事务所监盘，对会计师的专业水平要求很高，会计师几乎不可能独立盘存獐子岛虾夷扇贝这种生物资产，更不可能评估存货损失。更多时候，这些资产的价值往往由公司确定，这就给上市公司提供了造假的机会。
五、职业道德：拷问公司管理层与中介机构的良知
1资产评估过程极不严谨科学
查看獐子岛各年公告后发现，所有账户项目的具体说明都是空缺的。此次对虾夷扇贝存货核销及计提跌价准备的说明中，仅以存量调查面积8.6亩加上与审计师共同监盘的1498亩（取自公司发布的审计师关于此次存货核销和计提跌价准备的专项说明）便做出对148.6万亩海域存货的核销及计提跌价准备的处理，资产评估过程极不严谨科学。
2公司负责信息披露相关人员的职业道德水准堪忧
公司还确认了2.54亿元的递延所得税资产，按照
25%所得税税率，未来
5年年均净利润应在1.5亿元以上才能满足确认递延所得税资产的条件，这对经营业绩波动并且呈下降趋势的獐子岛来说，似乎难以实现。
在搜集政府补助数据时意外发现，公司2009年年报对当年底增加的其他流动负债解释为年末专项应付款增加，而在
2010年年报中则将该笔余额计入其他流动负债下的递延收益科目，递延收益科目主要适用于租赁准则和收入准则，递延收益转出通常会带来营业外收入或者抵减费用，这与上年年报所指的专项应付款相差甚远。不尽人意的公告编制工作，使人不得不怀疑公司负责信息披露相关人员的职业道德水准。
3保荐机构存在一定的职业道德问题
从实际股东人数来说，獐子岛股东已经远远超过
200名，这已经违背公司法的相关规定（公司法规定股份有限公司发起人不得超过
200人）；消耗性生物资产难以准确估计计量，却并没有聘请专业评估机构进行估值；招股书中赫然写着“底播在产品一般不会发生减值情况”，如今却出现如此巨大的减值计提事件。
4审计机构的职业道德质疑。
獐子岛年报审计机构对年报中未做说明的情况并未提出异议。此次亏损事件中，审计人员本是非专业人员，却只用了三天时间便完成监盘工作，抽样比例不足1%，盘点范围过小。2011年底播产品平均亩产监盘情况（1.95公斤）较公司自身盘点（1.10公斤）相差77%，仍被界定为较小差异。
獐子岛事件分析
总结：
獐子岛公司出现如此巨大的亏损事件，我们认为并不能仅归因于自然环境的影响。从公司治理、内部控制、财务分析、会计计量和职业道德等几方面看，獐子岛管理层对此次存货亏损事件负有不可推卸的管理责任。
影响：
尽管獐子岛事件是个体事件，但计提资产减值导致业绩大变脸的事件在农业板块并不罕见，农林牧渔企业的生物资产占比较大，评估较难，因此在市场重大财务造假事件中，出现该类企业的比重较高（银广夏、蓝田股份、丰乐种业）。这为以后未来养殖业企业谋求IPO、再融资蒙上阴影。
需要注意的是，不可预知的自然灾害也为此类公司造假提供了便利。例如曾有上市公司以禽流感为借口虚构养殖户赔款等。
我们猜测：也许獐子岛最初的规划是好的，但在经营过程中出现了风险又没有及时披露，只是不断拖延，到最后纸包不住火了才一次性爆发，破罐子破摔，从这个角度上判断，很可能是公司管理层蓄谋已久、精心设计的一个骗局，这就不单是信息披露的问题了，而是在欺诈。。
审计道德诚信危机的根源剖析
关于在市场环境中为求生存而违背职业道德,低收费并降低执业质量等问题,受利益驱动是注册会计师忽视职业道德的最根本原因。而监督管理乏力,注册会计师队伍素质偏低、市场运作不完善、行业管理和事务所内部控制与制约制度的缺陷都是造成目前道德状况混乱的原因。
(1)随着我国经济建设迅速发展,注册会计师的需求不断加大,工薪报酬较高,越来越多的人渴望通过注师考试取得执业资格。这些人素质参差不齐,注师考试中重技术轻道德的考试内容也给人以误导。对个体来讲缺乏职业道德的约束和有效监督,对整体来讲缺少法律的有效制约和职业道德自律机制的有效运转,造成了对职业道德的漠视。
(2)从会计师事务所来看审计成本一般与审计业务量的多少成正比,与审计失败的风险成反比。事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户,在竞争中必然相互压价,愿意支付的审计成本必然降低,会计师在审计过程中就会减少乃至省略必要的审计程序,弱化或者放弃谨慎性这一最基本职业操守。
(3)责任追究机制不健全,对违规人员的处罚没有威慑力。中国注册会计师事业发展至今,中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人,相对于
13万人注册会计师队伍和众多的违规事件,这种处罚成本太低,对违规者无法起到震慑作用。
(4)会计师事务所组织主要采用合伙制和有限责任公司制,国际上大多采用合伙制。合伙制会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任,甚至可能倾家荡产,显然有助于提高风险意识和自我约束意识,提高审计质量。但我国
90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式,大多数会计师事务所违规的最高赔偿是
30万元,违规成本很小。
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